Indien startet Reformen bei GST-Erstattungen, umfassendere Gesetzesänderungen für April 2027 geplant

Änderungen ab November geben dem betrieblichen Cashflow Vorrang

Die erste Phase der Reformen bei der Goods and Services Tax (GST) in Indien tritt am 1. November 2026 in Kraft. Sie erweitert den Zugang zu vorläufigen Erstattungen und ermöglicht kleinere Erstattungsanträge für Exporte. Ein umfassenderes Paket zu Festnahmen, Strafverfolgung, Sanktionen und Regeln für Steuergutschriften ist vorbehaltlich Änderungen an den zentralen und bundesstaatlichen GST-Gesetzen für den 1. April 2027 vorgesehen.

Mit der Bekanntmachung Nr. 03/2026-Central Tax vom 26. Oktober wird Abschnitt 155 des Finance Act 2026 in Kraft gesetzt. Er ändert die Abschnitte 54(6) und 54(14) des Central Goods and Services Tax Act 2017: Anspruchsberechtigte Unternehmen mit einer inversen Zollstruktur können bis zu 90 % ihrer Erstattung vorläufig erhalten. Zudem wird für bestimmte Erstattungen bei Exporten eine Ausnahme von der Mindestgrenze von 1.000 Rupien geschaffen.

Die Maßnahmen folgen auf die 57. Sitzung des GST Council, die am 8. Oktober in Neu-Delhi unter dem Vorsitz von Nirmala Sitharaman, Ministerin der Union für Finanzen und Unternehmensangelegenheiten, stattfand. Der Rat, in dem die Regierung der Union und die Minister der Bundesstaaten vertreten sind, konzentrierte sich auf Erstattungen, Durchsetzung und alltägliche Pflichten, statt die GST-Sätze zu ändern.

Hersteller, kleine Exporteure, Vertriebshändler und Verkäufer auf Online-Plattformen profitieren auf unterschiedliche Weise. Ein früherer Zugang zu Erstattungen kann Mittel für Löhne oder Materialien freisetzen; klarere Regeln für die Registrierung und Rabatte können den Papieraufwand verringern.

Die Einführung erfolgt in mehreren Stufen. Verwaltungsanweisungen können durch Rundschreiben und Bekanntmachungen geändert werden, während gesetzlich festgeschriebene Bestimmungen Änderungen der Gesetzgebung erfordern. Auch die Technik spielt eine Rolle: Die Behörden erklärten, die Automatisierung werde nach dem 1. November dort beginnen, wo die Systeme bereit seien, und neue Erstattungsanträge betreffen, nicht bereits anhängige Anträge.

Warum Hersteller früher 90 % erhalten können

Eine inverse Zollstruktur liegt vor, wenn der GST-Satz für betriebliche Vorleistungen höher ist als der Satz für das fertige Produkt. Ein Hersteller kann beispielsweise 18 % GST auf Rohstoffe zahlen, aber auf die verkauften Waren 5 % erheben.

Mit der Vorsteuergutschrift, dem sogenannten Input Tax Credit (ITC), kann ein Unternehmen die anrechenbare GST auf Einkäufe mit der auf Verkäufe fälligen GST verrechnen. Wenn sich mehr Gutschriften ansammeln, als das Unternehmen nutzen kann, bleibt Geld in seinem elektronischen Steuergutschriftenkonto gebunden. Anspruchsberechtigte Unternehmen können nach Abschnitt 54(3) vorbehaltlich der geltenden Regeln eine Erstattung beantragen.

Durch die Änderung im November wird die Möglichkeit vorläufiger Erstattungen von bis zu 90 % auf anspruchsberechtigte Fälle ausgeweitet, die aus diesem Missverhältnis entstehen. Vorläufig bedeutet, dass der Großteil des anspruchsberechtigten Betrags schon vor der endgültigen Erstattungsentscheidung ausgezahlt werden kann. Der Zugang hängt von den vorgeschriebenen Bedingungen und einer Risikobewertung ab.

Exporteure mit qualifizierten Lieferungen zum Nullsatz konnten unter bestimmten Umständen bereits vorläufige Erstattungen erhalten. Die Ausweitung auf anspruchsberechtigte Fälle mit inverser Zollstruktur eröffnet Herstellern einen weiteren Weg, früher an ihr Geld zu kommen.

Die Geschwindigkeit einer Erstattung und der Anspruch darauf sind zwei unterschiedliche Aspekte des Pakets. Der Rat schlug außerdem vor, Erstattungen auf angesammelte Gutschriften für Vorleistungen aus Dienstleistungen bei Unternehmen mit inverser Zollstruktur auszuweiten. Als vorgeschlagener Starttermin für anrechenbare Gutschriften gilt der 1. November 2026. Diese Ausweitung erfordert die entsprechenden Gesetzesänderungen und Bedingungen.

Für kleine Exporterstattungen gilt eine gezielte Ausnahme

Abschnitt 54(14) schließt die Auszahlung von GST-Erstattungen unter 1.000 Rupien grundsätzlich aus. Die Änderung im November schafft eine Ausnahme für Waren, die unter Zahlung der Steuer aus Indien ausgeführt werden.

Ein anspruchsberechtigter Exporteur kann daher beispielsweise eine Erstattung von 750 Rupien beantragen, vorbehaltlich der geltenden Verfahren. Das könnte besonders kleinen Unternehmen zugutekommen, die Waren per Post oder Kurier versenden, da einzelne Geschäfte nur geringe Erstattungsbeträge ergeben können.

Die Mindestgrenze von 1.000 Rupien gilt weiterhin für andere Erstattungskategorien, für die sie gesetzlich vorgesehen ist. Die neue Ausnahme gilt ausdrücklich für die Ausfuhr von Waren unter Steuerzahlung.

Wie viel schneller werden Erstattungen ausgezahlt?

Abschnitt 54 sieht vor, Erstattungsanträge innerhalb von 60 Tagen nach Eingang eines vollständigen Antrags zu bearbeiten. Die derzeitige Frist für die Eingangsbestätigung beträgt 15 Tage. Eine Eingangsbestätigung bedeutet, dass der Antrag weiterbearbeitet werden kann; eine Mitteilung über Mängel nennt die erforderlichen Korrekturen.

Das Reformpaket soll die Frist für eine Eingangsbestätigung oder eine Mitteilung über Mängel von 15 auf 10 Tage verkürzen. In den FAQ der Regierung werden 10 Tage genannt, während Berichte zur Umsetzung auch auf die bisherige Frist von 15 Tagen verweisen. Ein genaues Startdatum für alle Schritte zur beschleunigten Bearbeitung wurde noch nicht festgelegt.

Der Rat schlug außerdem vor, 90 % der anspruchsberechtigten Erstattungsanträge innerhalb von drei Arbeitstagen nach der Eingangsbestätigung freizugeben; bisher waren sieben Tage vorgesehen. Nach einer Ermittlung und Bewertung der Risiken soll eine automatische vorläufige Genehmigung für bestimmte Anträge zu Lieferungen zum Nullsatz und Fällen mit inverser Zollstruktur gelten.

Erstattungen überschüssiger Guthaben auf dem elektronischen Barkonto sollen automatisch und ohne Eingreifen eines Steuerbeamten genehmigt werden. Auf diesem Konto wird Geld für Steuerzahlungen verwahrt. Das Steuergutschriftenkonto hingegen erfasst die anrechenbaren Steuern auf Einkäufe.

Die Analyse der GST-Reform von Trilegal beschreibt zwei geplante Automatisierungsstufen: Zunächst sollen Barkontoguthaben und vorläufige Erstattungen schneller bearbeitet werden; später soll nach Systemprüfungen die endgültige Genehmigung automatisiert erfolgen. Bei anspruchsberechtigten Erstattungen für Exporte könnten offene Forderungen verrechnet werden, bevor der Restbetrag ausgezahlt wird.

Was eine frühere Auszahlung für kleine Unternehmen bedeutet

Der Verband der indischen Kleinst-, Klein- und Mittelunternehmen erklärte, dass verzögerte GST-Erstattungen ansonsten rentable Unternehmen zwingen können, für laufende Ausgaben Kredite aufzunehmen. Exporteure müssen womöglich bereits Rohstoffe und Produktion bezahlen, während sie noch auf die Zahlung ihrer ausländischen Kunden warten.

Der Verband veranschaulichte die Finanzierungskosten anhand einer Erstattung von 10 Lakh Rupien. Bei einer Auszahlung 60 Tage früher könnten bei einem jährlichen Kreditzins von 12 % rund 19.700 Rupien an Zinsen eingespart werden.

Eine frühere Auszahlung kann auch Mittel für einen weiteren Produktionszyklus oder einen zusätzlichen Auftrag freisetzen. Der praktische Nutzen hängt davon ab, wie effizient die Anträge bearbeitet werden, wie die Risikobewertungen ablaufen und wann genehmigte Beträge die Unternehmen erreichen.

Einer Regierungsmitteilung zufolge gab es 2024/25 insgesamt 173.350 exportierende Kleinst-, Klein- und Mittelunternehmen. Wie viele dieser Unternehmen tatsächlich GST-Erstattungen beantragen, ist nicht bekannt. Unternehmen, die Erstattungen aufgrund inverser Zollstrukturen beantragen, bilden zudem eine weitere Gruppe außerhalb der exportierenden Unternehmen.

Bei Betrugsvorwürfen müssen die Belege genannt werden

Das Central Board of Indirect Taxes and Customs (CBIC) hat die Außendienstbeamten außerdem angewiesen, eine Steuerhinterziehungsabsicht nachzuweisen, bevor sie gemäß Abschnitt 74(1) oder 74A(5)(ii) des CGST Act eine Forderung wegen Betrugs, vorsätzlicher Falschangaben oder Verschweigens von Tatsachen geltend machen.

Das CBIC, die zentrale Behörde für die Verwaltung indirekter Steuern, erklärte, eine Untersuchung müsse konkrete Belege für das vorgeworfene Verhalten liefern. Das Rundschreiben verlangt, diese Belege in der Aufforderung zur Stellungnahme aufzuführen, in der die vorgeschlagene Forderung dargelegt und der Steuerpflichtige zur Antwort aufgefordert wird.

„Diese Bestimmungen dürfen daher nur angewandt werden, wenn die Untersuchung konkrete Belege für ein solches Verhalten ergibt. Diese müssen auch in der Aufforderung zur Stellungnahme (show cause notice, SCN) klar dargelegt werden“, erklärte das CBIC.

Bei einer Prüfung untersuchen die Beamten Unterlagen, um Unstimmigkeiten zu verstehen. Nach dem Rundschreiben setzt die Anwendung der Betrugsbestimmungen konkrete Belege für vorsätzliches Verhalten voraus, das auf die Vermeidung oder Verringerung der Steuerschuld abzielt.

Als Verschweigen gilt, Informationen zurückzuhalten, die in einer Steuererklärung oder einem anderen Dokument verlangt werden, oder Informationen nicht bereitzustellen, die die Behörden ausdrücklich angefordert haben. Das CBIC erklärte, die Unterlassung müsse vorsätzlich sein, damit die Betrugsbestimmungen greifen.

Die finanziellen Folgen sind erheblich. Die Sanktionen nach den genannten Bestimmungen reichen je nach Zeitpunkt der Zahlung im Verhältnis zur Mitteilung von 15 % bis 100 % des Steuerbetrags. Das Rundschreiben verweist auf Urteile des Obersten Gerichtshofs und von High Courts, denen zufolge Mitteilungen die Grundlage für den Vorwurf des Betrugs oder der vorsätzlichen Verschleierung erläutern müssen.

Änderungen bei Festnahmen und Strafverfolgung erfordern Gesetze

Der Rat empfahl, Abschnitt 69 des CGST Act zu streichen, der dem Commissioner die Genehmigung von Festnahmen ermöglicht. Die Änderung ist Teil des umfassenderen Gesetzgebungsvorhabens, das für den 1. April 2027 vorgesehen ist.

Die vorgeschlagene Schwelle für eine Strafverfolgung soll von 1 Crore auf 5 Crore Rupien steigen, also auf das Fünffache. Trilegal weist darauf hin, dass die Anweisung Nr. 04/2022-23 des CBIC vom 1. September 2022 in bestimmten Fällen bereits verwaltungsseitig eine Schwelle von 5 Crore Rupien vorsah, mit Ausnahmen unter anderem für bestimmte Wiederholungstäter und Festnahmefälle. Mit der vorgeschlagenen Änderung würde die Schwelle gesetzlich verankert.

Weitere Empfehlungen würden Straftatbestände nach Abschnitt 132 eingrenzen, eine obligatorische Mindestfreiheitsstrafe abschaffen und Gerichten erlauben, eine Freiheitsstrafe, eine Geldstrafe oder beides zu verhängen. Bei Beträgen zwischen 5 und 10 Crore Rupien soll die vorgeschlagene Höchstfreiheitsstrafe von fünf auf zwei Jahre sinken. Für Beträge über 10 Crore Rupien soll es bei höchstens fünf Jahren bleiben.

Die Behörden erklärten, Änderungen der Festnahmebestimmungen würden nur für die Zukunft gelten und frühere Festnahmen nicht berühren. Übergangsregelungen wurden noch geprüft; eine endgültige Entscheidung wurde nicht bekannt gegeben. Ermittlungen, Durchsuchungen, die Beitreibung von Steuern und Strafverfolgung würden im geltenden Rechtsrahmen fortgesetzt.

Weniger Bescheide und niedrigere Sanktionen sind geplant

Eine vorgeschlagene Mindestgrenze von 10.000 Rupien soll Aufforderungen zur Stellungnahme bei geringen Beträgen begrenzen. Nach der Empfehlung des Rats wird die Grenze anhand der zusammengefassten Steuerbeträge für zentrale GST, GST der Bundesstaaten oder Unionsterritorien, integrierte GST und Abgaben berechnet.

Nach dem Vorschlag könnten auch anhängige Bescheide und Rechtsmittel unterhalb dieses Betrags so entschieden werden, als hätte die Grenze bereits zum Zeitpunkt ihrer Ausstellung gegolten. Welche Auswirkungen dies auf laufende Fälle hat, hängt von den verabschiedeten Bestimmungen ab.

Für Fälle ohne Betrug schlug der Rat vor, die Sanktion auf 5 % zu senken, wenn Steuer und Zinsen innerhalb der festgelegten Frist nach dem Verwaltungsbescheid gezahlt werden. Nach Abschnitt 73 betrüge die Frist 30 Tage, nach Abschnitt 74A 60 Tage. Die Mindeststrafe von 10.000 Rupien für solche Fälle würde entfallen.

Die allgemeine Höchststrafe nach Abschnitt 125, der greift, wenn keine konkrete Sanktion vorgeschrieben ist, soll von 25.000 auf 10.000 Rupien sinken. Für Rechtsmittel, bei denen es ausschließlich um Sanktionen geht, ist eine Obergrenze von 40 Crore Rupien für die vorab zu leistende Einzahlung geplant, die zu gleichen Teilen auf die zentrale GST und die GST der Bundesstaaten oder Unionsterritorien entfällt.

Eine weitere Empfehlung würde Bescheide für mehrere Finanzjahre für rechtmäßig erklären. Die Frage ist Gegenstand eines Rechtsstreits, unter anderem in Rolmat LLP v Union of India, Writ Petition Nr. 16848/2025. In einem Beschluss vom 17. April 2026 verwies der Bombay High Court die Frage an eine größere Richterbank; laut Analyse von Trilegal stand deren Einsetzung noch aus.

Registrierungs- und Rabattregeln sollen den Alltag erleichtern

Kleine Verkäufer auf Online-Plattformen sollen künftig die Möglichkeit erhalten, das Lager einer Plattform in Bundesstaaten, in denen sie selbst nicht physisch präsent sind, als ihren Hauptgeschäftssitz anzugeben.

Die Regelung ist für Verkäufer gedacht, die monatlich Vorsteuergutschriften von bis zu 2,5 Lakh Rupien weitergeben. In einem Bundesstaat wären eine tatsächliche Präsenz, eine physische Prüfung und eine Aadhaar-Authentifizierung erforderlich. Registrierungen in anderen Bundesstaaten würden unter den genannten Bedingungen die Zustimmung der Plattform voraussetzen.

Die Behörden schätzten, dass rund 950.000 kleine Verkäufer durch die Maßnahme Zugang zum nationalen Markt erhalten könnten. Ein Verkäufer könnte Waren näher bei den Kunden lagern, ohne in jedem Bundesstaat, in dem die Plattform Waren vorhält, ein eigenes Büro einzurichten.

Das Registrierungsformular GST REG-01 soll außerdem klarere Auswahlmöglichkeiten für Dokumente bieten und durch festgelegte Informationsanforderungen sowie Navigationshilfen im Portal ergänzt werden. Der Rat schlug vor, bestimmte anspruchsberechtigte Anträge innerhalb von drei Arbeitstagen zu bearbeiten und viele routinemäßige Änderungen an Registrierungsdaten automatisch zu genehmigen.

Das Paket vom November befasst sich außerdem mit nach einem Verkauf gewährten Rabatten und den damit verbundenen Gutschriften. Eine Gutschrift dokumentiert die Verringerung eines zuvor in Rechnung gestellten Betrags. Eine klarere Behandlung soll Vertriebshändlern und Einzelhändlern helfen, Rabatte, Rechnungen und Steuerunterlagen miteinander abzugleichen.

Reformen bei Gutschriften und Exporten reichen bis 2027

Der Rat schlug vor, Beschränkungen für Vorsteuergutschriften bei der Kranken- und Lebensversicherung für Beschäftigte, der Bewirtung außer Haus, Telekommunikationstürmen, Pipelines außerhalb von Fabrikgeländen und kostenlosen Warenmustern aufzuheben. Die Entlastung soll vorbehaltlich der endgültigen Bedingungen auch bestimmte abgelaufene Warenbestände umfassen, die Unternehmen gesetzlich vernichten oder ausbuchen müssen.

Nach dem vorgeschlagenen Rahmen sollen angesammelte Gutschriften für anspruchsberechtigte Investitionsgüter erstattungsfähig werden, sofern sie am oder nach dem 1. April 2027 entstanden sind. Die Erstattungen würden über 60 Monate verteilt. Das Paket sieht zudem vor, die Beschränkung aufzuheben, nach der der für bestimmte Erstattungsberechnungen herangezogene Exportumsatz auf das 1,5-Fache des Werts vergleichbarer Inlandsumsätze begrenzt ist.

Auch Vermittlungsdienstleistungen stehen im Fokus. In der ersten Phase soll sich der Ort der Leistungserbringung vom Standort des Vermittlers an den Standort des Empfängers verlagern. Diese Regel bestimmt, wo eine Dienstleistung für GST-Zwecke als erbracht gilt, und kann beeinflussen, ob eine Leistung für einen ausländischen Kunden als Export anerkannt wird.

Separate Empfehlungen würden die Anerkennung als Export auf Dienstleistungen ausweiten, die an oder über ausländische Niederlassungen erbracht werden. Zudem soll sich der Ort der Leistungserbringung bei bestimmten Dienstleistungen ändern, die an Waren ausgeführt werden, die der Empfänger physisch bereitstellt. Die Anerkennung als Export bleibt von den weiteren geltenden Bedingungen abhängig.

Zu den für April 2027 vorgeschlagenen Änderungen bei Steuererklärungen gehört ein alternatives Verfahren für Abweichungen zwischen Umsatzmeldungen, Steuererklärungen und Kaufnachweisen für Gutschriften. Weitere Vorschläge würden Fristen für Korrekturen angleichen und Unternehmen die Möglichkeit geben, angehört zu werden, bevor Gutschriften gesperrt werden.

Grundsätzlich wurde eine optionale Jahreserklärung für anspruchsberechtigte Unternehmen mit einem Umsatz von bis zu 5 Crore Rupien gebilligt, die ausschließlich an Verbraucher verkaufen; die Steuerzahlungen sollen vierteljährlich erfolgen. Die Einzelheiten sollten bei einer späteren Ratssitzung festgelegt werden. Vorgeschlagene Reformen im Transportwesen würden das Anhalten von Fahrzeugen auf bestimmte Hinweise beschränken und die Zustimmung eines ranghöheren Beamten voraussetzen. Eine Verwaltung ohne direkten Kontakt mit Beamten ist ab dem Finanzjahr 2027/28 geplant.

Der Zeitplan für die Einführung

Auf Unternehmen kommt eine Abfolge von Ratsbeschlüssen, Bekanntmachungen, Systemänderungen und Gesetzesänderungen zu. Die wichtigsten Termine sind:

• 8. Oktober 2026: Die 57. Sitzung des GST Council empfiehlt Reformen zu Erstattungen, Registrierung, Gutschriften, Durchsetzung und Steuererklärungen.
• 26. Oktober 2026: Die Bekanntmachung Nr. 03/2026-Central Tax legt das Inkrafttreten von Abschnitt 155 des Finance Act 2026 fest.
• 1. November 2026: Die genannten Änderungen bei Erstattungen treten in Kraft; zugleich beginnt die schrittweise verwaltungsseitige Umsetzung.
• 1. April 2027: Zieltermin für umfassendere Gesetzesänderungen und vorgeschlagener Starttermin für Gutschriften auf anspruchsberechtigte Investitionsgüter im erweiterten Erstattungsrahmen.
• Finanzjahr 2027/28: Eine Verwaltung ohne direkten Kontakt mit Beamten ist geplant.

Die unmittelbaren Änderungen betreffen den Zugang zu Erstattungen und einfachere Verfahren. Die umfassenderen Änderungen hängen von den Beschlüssen des Parlaments und der Parlamente der Bundesstaaten sowie von der Technik ab, die nötig ist, um die neuen Regeln im Alltag umzusetzen.

Wichtige Punkte

• Anspruchsberechtigte Unternehmen mit inverser Zollstruktur können unter bestimmten Bedingungen und nach einer Risikobewertung vorläufige Erstattungen von bis zu 90 % erhalten.
• Die Ausnahme von der Mindestgrenze für Erstattungen von 1.000 Rupien gilt für Waren, die unter Steuerzahlung ausgeführt werden.
• Die Automatisierung von Erstattungen wird schrittweise für neue Anträge eingeführt.
• Das CBIC verlangt Belege für eine Steuerhinterziehungsabsicht, bevor Beamte bestimmte Betrugsbestimmungen anwenden.
• Änderungen bei Festnahmebefugnissen, Schwellenwerten für Strafverfolgung und Sanktionen erfordern Gesetze; als Zieltermin gilt der 1. April 2027.
• Vorschläge zu Registrierung, Steuergutschriften und Exporten könnten Kosten senken; maßgeblich sind die endgültigen Regeln.