Eine neue Ära der multinationalen Besteuerung beginnt
Der südkoreanische Nationale Steuerdienst (NTS) öffnet im kommenden Monat seine Türen für die ersten Steuererklärungen im Rahmen der wegweisenden globalen Mindeststeuer für Unternehmen. Damit beginnt ein historischer Wandel bei der Besteuerung multinationaler Unternehmen weltweit. Ab dem 1. Mai müssen mehr als 2.500 multinationale Unternehmensgruppen, die in Korea tätig sind und über 10.000 einzelne Gesellschaften umfassen, umfangreiche Unterlagen einreichen, die sicherstellen, dass sie auf ihre weltweiten Einkünfte mindestens 15 Prozent Steuern zahlen.
Inhalt
- Eine neue Ära der multinationalen Besteuerung beginnt
- So funktioniert die globale Mindeststeuer
- Für wen Südkoreas Einreichungspflicht gilt
- Technische Änderungen und Übergangsregelungen für 2025
- Die Herausforderung der Datenverwaltung
- Der globale Kontext und die Ausnahme für die USA
- Das Ende der Steuervorteile von Steueroasen
- Unterstützung bei der Einhaltung und Durchsetzung
- Das Wichtigste in Kürze
Die Einreichungsfrist läuft bis zum 30. Juni 2026 und ist die erste Compliance-Frist für das Geschäftsjahr 2024. Die entsprechenden Vorschriften hatte Südkorea im Dezember 2022 verabschiedet. Betroffene Unternehmen, zu denen praktisch alle großen heimischen Konzerne sowie ausländische Giganten wie Google und Apple zählen, müssen sich auf eine neue Realität einstellen: Steuerschlupflöcher und Gewinnverlagerungen werden systematisch unterbunden. Die Regelung gilt unabhängig davon, ob der oberste Mutterkonzern eines Unternehmens seinen Sitz in Seoul, im Silicon Valley oder in einer anderen Rechtsordnung hat.
Die Initiative entspricht der Säule Zwei des BEPS-2.0-Rahmens (Base Erosion and Profit Shifting, Gewinnverkürzung und Gewinnverlagerung) der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD), die 143 Länder zur Eindämmung schädlichen Steuerwettbewerbs gebilligt haben. Zahlt eine Tochtergesellschaft in einer Niedrigsteuerjurisdiktion einen effektiven Steuersatz von weniger als 15 Prozent, muss die Differenz entweder am Sitz der Tochtergesellschaft oder im Heimatland des Mutterkonzerns nachentrichtet werden. Südkorea ist die erste Rechtsordnung, die diese Vorschriften vollständig in die Praxis umsetzt. Damit steht Seoul an der Spitze einer globalen Bewegung, die die Grenzen der Unternehmensbesteuerung neu zieht.
Das Vorhaben hat beträchtliche Ausmaße. Der NTS hat 10.188 inländischen Gesellschaften aus 2.547 verschiedenen multinationalen Unternehmensgruppen Hinweise zur Einreichung übermittelt. Diese Gesellschaften müssen ihre erste GloBE-Informationsmeldung einreichen und innerhalb der festgelegten Frist alle fälligen Ergänzungssteuern entrichten. Behörden, internationale Organisationen, gemeinnützige Gruppen und Pensionsfonds sind von diesen Anforderungen ausgenommen. Nahezu alle anderen großen Unternehmensstrukturen fallen jedoch darunter.
So funktioniert die globale Mindeststeuer
Die globale Mindeststeuer beruht auf zwei miteinander verbundenen Mechanismen: der „Income Inclusion Rule“ (IIR) und der „Undertaxed Profits Rule“ (UTPR). Diese technischen Bestimmungen bilden das Rückgrat der sogenannten GloBE-Regeln, kurz für „Global Anti-Base Erosion“. Vereinfacht gesagt setzen die Regeln eine Untergrenze für effektive Steuersätze. Wird diese unterschritten, entstehen zusätzliche Zahlungspflichten.
Nach der IIR muss ein oberster koreanischer Mutterkonzern eine Ergänzungssteuer auf Gewinne entrichten, die Tochtergesellschaften in Ländern mit einem effektiven Steuersatz von weniger als 15 Prozent erzielen. Unterliegt der Mutterkonzern in seinem Heimatland keiner IIR, geht die Verantwortung innerhalb der Unternehmensstruktur auf zwischengeschaltete oder teilweise gehaltene Muttergesellschaften über. Die UTPR dient als Auffangregelung: Sie ermöglicht es Ländern, in denen das multinationale Unternehmen tätig ist, die Ergänzungssteuer einzuziehen, wenn die Rechtsordnung des Mutterkonzerns die IIR nicht durchsetzt.
Ein konkretes Beispiel: Ein koreanischer Konzern betreibt eine Tochtergesellschaft in Land A, wo er auf Einkünfte von 10 Milliarden Won keine Steuern zahlt, sowie eine Niederlassung in Land B, wo auf Einkünfte von 20 Milliarden Won 1 Milliarde Won Steuern (5 Prozent) anfällt. Nach den neuen Vorschriften muss das Unternehmen insgesamt 3,5 Milliarden Won Ergänzungssteuern an den südkoreanischen NTS zahlen: 1,5 Milliarden Won für Land A (15 Prozent von 10 Milliarden) und 2 Milliarden Won für Land B (eine Ergänzungssteuer von 10 Prozent auf Einkünfte von 20 Milliarden Won).
Für wen Südkoreas Einreichungspflicht gilt
Der NTS hat rund 2.547 multinationale Unternehmensgruppen mit 10.188 in Korea ansässigen Gesellschaften ermittelt, die unter diese Vorschriften fallen. Maßgeblich für die Einbeziehung sind die konsolidierten Umsatzerlöse: Eine Gruppe muss in mindestens zwei der vier vorangegangenen Geschäftsjahre einen Jahresumsatz von mindestens 750 Millionen Euro (umgerechnet etwa 1,1 bis 1,3 Billionen südkoreanische Won) erzielt haben. Für die nun anstehenden Meldungen zum Geschäftsjahr 2024 haben die Behörden die Umsatzzahlen von 2020 bis 2023 geprüft.
Entscheidend ist, dass die Pflicht zur Einreichung in Südkorea unabhängig davon besteht, wo der oberste Mutterkonzern seinen Sitz hat. Selbst wenn der Mutterkonzern in einer Rechtsordnung ansässig ist, die keine Regeln zur globalen Mindeststeuer eingeführt hat, müssen seine koreanischen Tochtergesellschaften ihre Meldung beim NTS einreichen. Behörden, internationale Organisationen, gemeinnützige Organisationen und Pensionsfonds sind dagegen grundsätzlich von diesen Regelungen ausgenommen.
Besonders genau geprüft werden in dieser ersten Einreichungsphase Unternehmen mit ausländischer Beteiligung. Der NTS hat ausführliche Leitfäden auf Englisch und Koreanisch herausgegeben, darunter den Leitfaden zur Einreichung im Rahmen der globalen Mindeststeuer 2024. Sie sollen den Gesellschaften bei den komplexen Berechnungen auf Ebene der einzelnen Rechtsordnungen helfen. Für Unternehmen und Steuerberater ist am 8. Mai eine Informationsveranstaltung zu den grundlegenden Verfahren und Fragen aus der Praxis geplant.
Technische Änderungen und Übergangsregelungen für 2025
Jüngste gesetzliche Anpassungen haben den Rahmen sowohl komplexer als auch flexibler gemacht. Das am 31. Dezember 2024 verabschiedete Gesetz Nr. 20612 führte mehrere Änderungen ein, die für Geschäftsjahre ab dem 1. Januar 2025 gelten und die Berechnung der Steuerpflicht beeinflussen.
Zu den wesentlichen Änderungen zählt Artikel 67 Absatz 4, der eine Sonderregelung für Verluste vorsieht. Anstatt die gesamten Anpassungen bei latenten Steuern zu berechnen, können die einbezogenen Gesellschaften nun 15 Prozent der GloBE-Verluste auf Ebene der jeweiligen Rechtsordnung als latente Steueransprüche ansetzen. Wird diese Wahl im ersten Geschäftsjahr getroffen, gilt sie automatisch auch in den Folgejahren. Außerdem führt Artikel 80 einen vorübergehenden UTPR-Safe-Harbour ein: Der UTPR-Ergänzungssteuerbetrag wird mit null angesetzt, wenn der Sitzstaat des obersten Mutterkonzerns einen Körperschaftsteuersatz von mindestens 20 Prozent hat. Diese Übergangsregelung gilt konkret für Geschäftsjahre, die am oder vor dem 31. Dezember 2025 beginnen und vor dem 31. Dezember 2026 enden.
Die Änderungen präzisieren außerdem die Zuweisungsmethoden für UTPR-Ergänzungssteuern und verlängern die Einreichungsfristen. Artikel 83 bestimmt nun, dass sich die reguläre Einreichungsfrist für die GloBE-Informationsmeldung automatisch bis zum 30. Juni 2026 verlängert, wenn sie vor diesem Datum endet. Diese Vorschriften spiegeln die laufenden administrativen Leitlinien der OECD wider, darunter die Aktualisierungen vom Dezember 2023, die Südkorea schrittweise in nationales Recht überführt hat.
Die Herausforderung der Datenverwaltung
Hinter der gesetzlichen Architektur steht eine erhebliche Herausforderung bei der praktischen Umsetzung. Steuerabteilungen müssen nun Daten aus verschiedenen Rechtsordnungen und nach unterschiedlichen Rechnungslegungsstandards in beispielloser Detailtiefe erfassen, analysieren und melden. Die GloBE-Informationsmeldung verlangt Angaben zur Unternehmensstruktur, zu aktienbasierten Vergütungen, Pensionsaufwendungen und zahlreichen Wahlrechten, die die gesamte multinationale Gruppe betreffen.
Zusätzlich müssen Unternehmen Abweichungen zwischen der Finanzbuchhaltung, die das GloBE-Einkommen bestimmt, und der Steuerbilanz, die für die erfassten Steuern maßgeblich ist, miteinander abgleichen. Für US-amerikanische multinationale Unternehmen bedeutet dies, die Berechnungen mit bestehenden Systemen für ausländische Steuergutschriften, den Einkünften nach Subpart F und den Regelungen zu Global Intangible Low-Taxed Income (GILTI) zu koordinieren. Die Daten müssen konsistent und vollständig sein und innerhalb knapper Fristen vorliegen, die mit der vierteljährlichen Steuerabgrenzung abgestimmt sind.
Steuerexperten betonen zunehmend, wie wichtig Datenarchitekturen mit einer zentralen, verlässlichen Datenquelle sind, die Informationen aus unterschiedlichen ERP-Systemen, Tabellenkalkulationen und E-Mail-Aufzeichnungen zusammenführen. Ohne automatisierte Arbeitsabläufe und spezialisierte Berechnungsprogramme droht selbst gut aufgestellten Steuerabteilungen die Compliance-Arbeit über den Kopf zu wachsen.
Der globale Kontext und die Ausnahme für die USA
Südkoreas strikte Umsetzung steht im Gegensatz zu jüngsten Entwicklungen, die US-amerikanische multinationale Unternehmen betreffen. Beim G7-Gipfel im Juni 2025 im kanadischen Banff einigten sich die Finanzminister auf einen Kompromiss, der US-amerikanische multinationale Konzerne faktisch von der Durchsetzung der Säule Zwei durch andere Länder ausnimmt. Die Vereinbarung, an der US-Finanzminister Scott Bessent mitwirkte, war Teil eines Abkommens, mit dem die USA geplante Vergeltungssteuerregelungen aus ihrer Gesetzgebung strichen. Diese hätten ausländische Unternehmen, die in den Vereinigten Staaten tätig sind, bestraft.
Die Ausnahme bedeutet, dass koreanische und europäische multinationale Unternehmen zwar die Vorschriften vollständig einhalten müssen, ihre US-amerikanischen Konkurrenten die Mindeststeuer von 15 Prozent jedoch mithilfe des substanzbasierten Einkommensfreibetrags und anderer Schlupflöcher möglicherweise umgehen können. So entsteht ein Zwei-Klassen-System, in dem die Compliance-Pflichten je nach Sitz des Konzerns erheblich variieren. Auch das benachbarte Vietnam hat mit dem Dekret 236 eine eigene Regelung eingeführt, die rückwirkend ab dem Geschäftsjahr 2024 gilt. Damit entsteht in Asien ein Flickenteppich leicht unterschiedlicher Umsetzungen.
Das Ende der Steuervorteile von Steueroasen
Die globale Mindeststeuer verändert die wirtschaftlichen Rahmenbedingungen für klassische Niedrigsteuerländer grundlegend. Die Cayman-Inseln, Bermuda und ähnliche Steuerparadiese, die bislang effektive Steuersätze nahe null boten, drohen an Bedeutung zu verlieren, wenn sie ihre Regeln nicht reformieren. OECD-Daten zufolge boten Länder, die als Investitionsstandorte dienten, zuvor effektive Steuersätze von nur 1,6 Prozent und beherbergten ausländische Direktinvestitionen von mehr als 150 Prozent ihres Bruttoinlandsprodukts.
Als Reaktion erhöhen ehemalige Steueroasen ihre Steuersätze. Irland hat seinen Körperschaftsteuersatz auf 15 Prozent angehoben, Bermuda eine Unternehmensbesteuerung eingeführt. Singapur und andere Finanzzentren ziehen nach. Die Zeit, in der multinationale Unternehmen Milliarden an Steuern vermeiden konnten, indem sie immaterielle Vermögenswerte in Briefkastenfirmen in der Karibik verlagerten, geht zu Ende. Wie der britische Journalist Nicholas Shaxson in seinem Buch „Treasure Islands“ feststellte, halfen diese Rechtsordnungen Unternehmen früher dabei, die Regeln anderer Länder zu umgehen. Nun wird dieser Praxis weltweit ein Riegel vorgeschoben.
Unterstützung bei der Einhaltung und Durchsetzung
Der NTS hat umfassende Unterstützung zugesagt, um eine reibungslose Umsetzung sicherzustellen. In einer offiziellen Pressemitteilung betonte die Behörde, dass sie Steuerpflichtige in dieser Übergangsphase unterstützen werde.
Wir werden das globale Mindeststeuersystem, das den Beginn einer neuen internationalen Steuerordnung markiert, unterstützen, damit es reibungslos umgesetzt wird, und Unternehmen aktiv bei der Einhaltung der Vorschriften helfen.
Die Unterstützung umfasst vorbereitende Beratung im März und April, detaillierte Checklisten und maßgeschneiderte Informationsangebote für verschiedene Gruppen von Steuerpflichtigen. Bei falschen Angaben oder einer unterlassenen Einreichung der GloBE-Informationsmeldung können die Strafen bis zu 100 Millionen südkoreanische Won betragen. Für die Übergangszeit hat der NTS jedoch eine flexible Handhabung in Aussicht gestellt: Bußgelder könnten erlassen werden, wenn Unternehmen ihre Berechnungsmethoden vollständig offenlegen. Bei verspäteter Zahlung fälliger Ergänzungssteuern werden Säumniszuschläge erhoben; in der anfänglichen Umsetzungsphase sind sie jedoch um 50 Prozent reduziert.
Das Wichtigste in Kürze
- Südkorea eröffnet am 1. Mai 2026 die erste Einreichungsfrist für die globale Mindeststeuer. Für Meldungen zum Geschäftsjahr 2024 gilt der 30. Juni 2026 als Frist.
- Die Regelung gilt für 2.547 multinationale Unternehmensgruppen mit mehr als 10.000 in Korea tätigen Gesellschaften, darunter große heimische Konzerne und ausländische Tochtergesellschaften.
- Unternehmen mit konsolidierten Umsatzerlösen von mehr als 750 Millionen Euro in zwei der vergangenen vier Jahre müssen weltweit einen effektiven Steuersatz von mindestens 15 Prozent sicherstellen.
- Das System nutzt die Income Inclusion Rule und die Undertaxed Profits Rule, um Ergänzungssteuern auf Gewinne einzuziehen, die in Niedrigsteuerländern verbucht wurden.
- Änderungen für 2025 führen Sonderregelungen für Verluste, befristete Übergangsregelungen und verlängerte Einreichungsfristen bis zum 30. Juni 2026 ein.
- Südkorea hält an strengen Compliance-Vorgaben fest, während US-amerikanische multinationale Unternehmen aufgrund jüngster G7-Vereinbarungen derzeit von der Durchsetzung der Säule Zwei ausgenommen sind.
- Klassische Steueroasen verlieren ihre Wettbewerbsvorteile, da sich die Mindeststeuer von 15 Prozent weltweit als Standard durchsetzt.
